Чем опыт стран Азии полезен для проведения успешной налоговой амнистии

Макроэкономическая политика страны и ее устойчивый рост в значительной степени зависят от ее фискальной и налоговой системы, особенно в таких областях как государственный долг, инфляция, дефицит бюджета, распределение доходов и экономическая стабильность. Многие развитые и развивающиеся страны использовали налоговые амнистии в рамках своей фискальной программы.

Налоговая амнистия определяется как одноразовая ограниченная по времени акция, которая освобождает от ответственности (включая проценты и штрафы) за ранее неуплаченный налог нерезидентов или резидентов, которые не заплатили налог в полном объеме. Существуют две основные цели программы налоговой амнистии. Во-первых, вывести из тени тех, кто занижает свои доходы и вернуть их в правовое поле. Во-вторых, повысить уровень соблюдения налогового законодательства.

Впервые налоговая амнистия была использована в Египте Птолемеем V Эпифаном около 200 г. до н. э. Упоминание о ней ученые обнаружили на розеттском камне. Несмотря на распространенное мнение, предполагающее, что налоговая амнистия способна повысить доходы страны и сократить теневой сектор, в мире не так много стран использовали данный инструмент. Основная причина тому – спорный характер такого способа улучшения наполняемости бюджета. К числу 25 стран, которые уже реализовали программу налоговой амнистии, относятся Австралия, Аргентина, Бельгия, Боливия, Бразилия, Гондурас, Индия, Индонезия, Ирландия, Италия, Колумбия, Коста-Рика, Малайзия, Мексика, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Перу, Уругвай, Филиппины, Франция, Чили, Швейцария, Шри-Ланка, Эквадор.

К сожалению, реализация налоговой амнистии в странах Азии достаточно плохо изучена. Поэтому, чтобы определить ключевые факторы успешности программы и ее преимущества, а также стоимость, необходимо ознакомиться с опытом государств данного региона.

Бангладеш

Бангладеш страдает от нищеты. Таким образом, налоговое бремя распределяется лишь между ограниченным числом физических и юридических лиц (около 1%) от его 133-миллионного населения. Страна 18 раз объявляла налоговую амнистию в период с 1971 по 2013 годы.

К сожалению, использование данного инструмента оказало пагубное воздействие на экономику страны. Налогоплательщики, которые присоединились к программе налоговой амнистии, были защищены правительством, хотя они сообщили только об 1% своих теневых доходов.

Индия

Индия проводила налоговые амнистии: в 1951, 1965, 1975, 1975, 1980, 1985, 1986, 1991, 1997, 2013 годах, и самую последнюю - в 2016 году. Налоговая амнистия 1997 года, называемая добровольной схемой раскрытия доходов, была призвана «обелить» экономику.

Программа ориентировалась на юридических и физических лиц, для которых была установлена ставка в 35% и 30% соответственно. Оплата этого сбора давала возможность узаконить активы без каких-либо дополнительных штрафов.

Благодаря программе налоговой амнистии 1997 года удалось добиться роста ВВП в 3,6% по сравнению 3% или менее в предыдущие 5 лет. Амнистией воспользовались более 350 тыс. частных лиц и ряд компаний. Несмотря на значительный успех, в 1997 году в Верховном суде был подан иск в защиту общественных интересов, в котором говорилось, что программа налоговой амнистии наказывает послушных налогоплательщиков и, в то же время, поощряет тех, кто уклоняется от уплаты налогов. Верховный суд тогда постановил, что индийское правительство не имеет права предлагать налоговую амнистию после 1997 года.

Впрочем, она все же была объявлена в 2016 году и длилась с июня по сентябрь. За это время было подано более 64,2 тыс заявлений, что принесло государству 294 млрд рупий. Налогоплательщик обязан уплатить только 31% против 45% налога, предусмотренного в схеме декларирования доходов. Затем индийское правительство запустило еще одну налоговую амнистию, которая длилась с декабря 2016 по март 2017 года. Налогоплательщик, показавший свой незадекларированный доход, должен был уплатить налог, пеню и штраф - в общей сложности 49,9% от декларируемых доходов.

Индонезия

Подобно Индии, у Индонезии большие проблемы с соблюдением налогового законодательства. Индонезия запустила программу налоговой амнистии в 1964, 1984 и 2008 годах, но все эти программы провалились из-за слабости правовых институтов. Третья налоговая амнистия смогла собрать 7,46 трлн рупий с 5,6 млн физлиц, но собранная сумма была ниже той, на которую рассчитывали фискальные службы страны.

После трех налоговых амнистий, объявленных в 1964, 1984 и 2008 годах, Индонезия объявила еще одну - с 1 июля 2016 года до марта 2017 года. Налоговая амнистия в Индонезии в 2016-2017 годах преследовала сразу ряд целей: увеличение налоговых поступлений, улучшение ситуации с соблюдением налогового законодательства в будущем, репатриация капитала и переход к новой системе налогообложения.

Программа налоговой амнистии 2016 года в Индонезии оказалась довольно успешна, поскольку смогла побить мировые рекорды. В первом раунде (июль-сентябрь 2016 года) индонезийское правительство смогло собрать 2,963 трлн ИДР ($229 млрд) или почти 74% от целевого показателя правительства (4 трлн ИДР). Налоговая амнистия, проведенная индонезийским правительством, превосходит по результативности итальянскую программу 2009 года, которая смогла собрать только 1,179 трлн ИДР. До конца декабря правительство смогло собрать 4 043,66 триллиона IDR ($311 миллиардов) с более чем полумиллиона налогоплательщиков.

Казахстан

Казахстан уже трижды утверждал программу налоговой амнистии в связи с легализацией имущества. Первая кампания была проведена в 2001 году, и только за один месяц удалось легализовать $480 млн. Второй раунд был проведен в 2006-2007 годах и обеспечил $6,8 млрд поступлений как от налога на капитал, так и от налога на имущество. Третьей программе удалось собрать 5,7 трлн тенге (около $17 млрд) с более чем 140 тыс. налогоплательщиков.

Малайзия

Информация о программе налоговой амнистии в Малайзии достаточно ограничена, в специализированной литературе она не освещалась. В 1960-е годы для уклоняющихся от уплаты налогов существовала лишь единовременная полномасштабная налоговая амнистия. В 2015 году Совет по внутренним доходам Малайзии запустил программу налоговой амнистии на короткий период. Затем программа налоговой амнистии была продлена с 1 марта 2016 года по 16 декабря 2016 года. Целью было стимулирование добровольного раскрытия и досрочного погашения налоговой задолженности налогоплательщиков.

В то время как большинство стран, применяющих налоговую амнистию, охватывает репатриацию оффшорной собственности и вывод капитала из тени, налоговая амнистия Малайзии не обращает внимание на эти вопросы из-за закона 2001 года «О борьбе с отмыванием денег, финансированием терроризма и доходами от незаконной деятельности».

Пакистан

Исчерпывающей информации об истории налоговой амнистии в Пакистане нет. Последняя там проводилась относительно недавно - с 7 по 26 декабря 2016 года и распространялась лишь на имущественный сектор. Результаты оказались неудовлетворительными - кампания была признана провалившейся.

Неудача заставила пакистанский Федеральный совет по доходам предложить более общую налоговую амнистию в будущем, чтобы охватить весь сектор и всех пакистанцев - резидентов и нерезидентов. Налоговая амнистия на недвижимость 2016 года разрушила налоговую систему в Пакистане, поскольку дала привилегию инвесторам в недвижимость, который может платить налоги по ставке всего 3%. При этом рядовые пакистанские граждане должны платить максимум 35% налогов на свои доходы и 100% штраф за просрочку платежа.

Таким образом, программа «наказывает» добросовестных налогоплательщиков. Налоговая амнистия на недвижимость 2016 года также дает инвестору «обелить» свои активы. Кроме того, налоговая амнистия повысила стоимость недвижимости в Пакистане в связи с репатриацией черных денег в данный сектор.

Филиппины

Филиппины имеют очень большой опыт проведения налоговой амнистии. В период с 1972 по 1981 годы, во время правления Фердинанда Маркоса, было проведено 10 различных налоговых амнистий. Первая была объявлена еще в 1972 году и охватывала необлагаемые налогом доходы/активы, автотранспортные средства, товары и просроченные счета. Хотя первая налоговая амнистия была признана успешной, остальные попытки Маркоса на этом поприще таковыми назвать нельзя. Вероятно, всему виной слишком частое использование инструмента.

Во время президентства Корасон Акино налоговая амнистия объявлялась трижды: в 1986, 1987 и 1991 годах. Доначисленная сумма оказалась близка к той, что сумел собрать режим Маркоса за 10 попыток.

Программа налоговой амнистии затем проводилась при администрации Рамоса в 1997 году – она оказалась успешнее всех предыдущих.

При администрации Эстрады налоговая амнистия была объявлена в 1999 году, а затем к ней прибегло и правительство Аройо. В период налоговой амнистии 2001-2008 годов объявлялись амнистии на всевозможные налоговые сборы. Согласно одной из публикаций, правительство Аройо смогло привлечь 5. 90 миллиардов филиппинских песо налоговых поступлений от более чем 20,6 тыс налогоплательщиков.

Шри-Ланка

Шри-Ланка также периодически объявляла налоговую амнистию для увеличения своих налоговых поступлений. В общей сложности Шри-Ланка пользовалась налоговой амнистией 11 раз. Некоторые эксперты пришли к выводу, что все эти 11 попыток оказались неудачными. Первая, начатая в 1964 году, не увенчалась успехом из-за временного ограничения. Вторая - в 1965 году, была фактически продолжением первой налоговой амнистии, правительству удалось собрать 138 миллионов рупий, тогда как первая пополнила бюджет лишь на 20 миллионов.

Третья налоговая амнистия была проведена в 1970 году и позволила собрать 61 миллион рупий. В рамках четвертой налоговой амнистии налогоплательщиков обязали выплачивать свой нераскрытый доход в виде денежного депозита.

В 1978 году налоговый комитет Шри-Ланки не рекомендовал правительству повторять такую программу, поскольку это стало бы стимулом для налогоплательщика ждать возобновления программы налоговой амнистии в будущем вместо добросовестной уплаты налогов. Пятая налоговая амнистия в 1979 году также использовала аналогичную схему. Разница заключается только в проценте налога, который был уменьшен до 20%.

Таиланд

Таиланд предлагает ряд новых налоговых льгот и льгот для корпорации в рамках своей последней налоговой амнистии 2016 года. Налоговая амнистия действовала только в течение 2,5 месяцев с 1 января 2016 года по 15 марта 2016 года. За 2,5 месяца ей воспользовалось более 40 тыс. компаний.

Налоговые амнистии в девяти странах Азии

Заключение

Из данных, приведенных в таблице, видно, что Индонезия получает наибольшую выгоду от налоговых амнистий, несмотря на их ограниченную частоту. Результаты согласуются с предыдущим исследованием, которое показало, что слишком частая налоговая амнистия приводит к негативному влиянию на налогоплательщиков. Предсказуемая налоговая амнистия заставила бы уклоняющихся от уплаты налогов ждать, пока будущая кампания не предоставит им лучшие условия

Выводы

На основании вышеизложенного анализа можно сделать вывод по проведению успешной налоговой амнистии: во-первых, с точки зрения продолжительности правительству не рекомендуется применять долгосрочную программу налоговой амнистии, поскольку это разрушит доверие, как это произошло в Бангладеше. Во-вторых, часто пользоваться данным инструментом правительству также не рекомендуется. Как показывает опыт Индии, слишком частая налоговая амнистия станет наказанием для добросовестного налогоплательщика и будет подталкивать бизнес к сокрытию налоговых выплат, выжидая более выгодных условий. В-третьих, правительству рекомендуется использовать прогрессивную ставку налога, чтобы при частом использовании инструмента у уклонистов было больше стимулов присоединиться к налоговой амнистии как можно скорее.

Ссылки на литературу

Адхия, Х. (2016), Центр будет держать окно налоговой амнистии открытым на 50 до 31 марта; 2017.

Ахмед, С.У. (2016), Улучшение собираемости подоходного налога в развивающихся странах: перспектива Бангладеш. Университет Дикина.

Алм, Дж., Рэт, Д. (1998), Анализ налогового законодательства: знакомство с налоговой амнистией в России. Университет штата Джордия – школа политических исследований Эндрю Янга. DOI: 10.2139/ssrn.471321.

Андреони, Дж. (1991), Целесообразность амнистии постоянного налога. Журнал государственной экономики, 45, 143-159.

Аспа, Р.Д. (2016), Филиппинский опыт налоговых амнистий. НТРК Налоговый Научно-исследовательский журнал, XXVIII(5), 27-53.

Бамзай, С. (2016), Сработают ли схемы налоговой амнистии правительства?

Банерзи, С. (2016), Амнистия Джетли не похожа на программу добровольного раскрытия информации о доходах Чидамбарама в 1997.

Бенивал, В., Шривастава, Б. (2016), Первая налоговая амнистия Индии с 1997 года направлена на повышение собираемости.

Дас-Гупта, А., Мукерджи, Д. (1995), Налоговая амнистия в Индии: Эмпирическая оценка. Бостонский университет, Институт экономического развития (2016), Налоговые споры и налоговая амнистия; 2016.

ghar47.com. (2016), Афтершоки налоговой амнистии имущества.

«Джакарта Глоуб» (2016), Программа налоговой амнистии Индонезии бьет мировой рекорд.

Хак, С.Т. (2013), Теневая экономика Бангладеш: эконометрический анализ. Исследование серии No. FDRS 1. Hart, C. (1998)

KazWold.info. (2017), Около $ 17 млрд легализовано в рамках кампании по амнистии капитала в Казахстане.

Ле-Борне, Э. Бэр, К. (2008), Налоговые амнистии: Теория, тредны и возможные альтернативы. Вашингтон: Международный валютный фонд.

Льютел, Х.С., Тосун, M.S. (2013), Пересмотр государственного бюджетного законодательства и принятие закона об амнистии. Международное налогообложение и государственные финансы, 21,874-893.

Malaymail. (2015), Локальная налоговая амнистия для увеличения собираемости налогов.

Майкселл, Дж. Л., Росс, Дж. M. (2012), Быстрые деньги? Вклад государственных налоговых амнистий в систему государственных доходов. Национальный Налоговый Журнал, 65(3), 529-562.

Манди, С. (2016), Налоговая амнистия Индии раскрыла почти $10 млрд скрытых активов: уклонение побеждено. Sri Lanka Financial Times.

Никита. (2016), Налоговая амнистия и налоговые каникулы в Тайланде в 2016.

Парле, В.М., Хирлингер, М.В. (1986), Оценка использования налоговой амнистии правительствами штатов. Обзор Государственного Управления, 46(3), 246-255.

PKRevenue.com. (2016), Сенатский комитет советует ФБР начать налоговую амнистию для всех.

Рамакришнан, Х. (2016), Новая схема амнистии взимает 31% эффективного налога, центр не будет подвергать сомнению источник дохода.

Рихтер, А.К. (2016), Новая налоговая амнистия предложенная тайским правительством.

Росс, Б. Г. (1986), Федеральная налоговая амнистия: отражение опыта штатов. «Налоговый юрист», 40(1), 145-184.

Саркер, Т.К. (2004), Уровень налогообложения доходов в Бангладеш.

Савитри, А.А., Вибисонсо, Л.Г. (2016), Налоговая амнистия принтосит 101 трлн. рупий

Thenews.com.pk. (2017), Пакистанцы за рубежом могут воспользоваться налоговой амнистией.

Вайдясекера, Д.Д. (2016), Налогообложение в Шри-Ланке: необходимость радикальных изменений?

Валлшутский, И., Сингх, В. (1995), Возможности для уклонения от уплаты налогов и уклонения от уплаты налогов в системе подоходного налога Малайзии. «Международный налоговый журнал», 21(1), 42-71.

Варис, A., Абдул, Л.Л. (2014), Влияние налоговой амнистии на борьбу с отмыванием денег в Бангладеш. «Журнал по борьбе с отмыванием денег», 17(2), 243-255.

Winnindo Business Consult. (2016), 2016: Будьте готовы к году налоговой амнистии в Индонезии.